3月1日起鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人可自開專票，如何申報？

國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項的公告》（2017年第4號），決定自2017年3月1日起，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

試點(diǎn)內(nèi)容

自今年3月1日起，全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開。

試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

申報表填寫

試點(diǎn)納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

為保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實施，稅務(wù)總局自2016年8月1日起在全國91個城市開展了住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作，2016年11月將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。

據(jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，鑒證咨詢業(yè)是指企業(yè)依托專業(yè)資質(zhì)，以開展認(rèn)證、鑒證、咨詢服務(wù)為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也是營改增試點(diǎn)行業(yè)中代開專用發(fā)票最多的行業(yè)。此次稅務(wù)總局將其納入自開發(fā)票試點(diǎn)，是稅務(wù)部門的一次稅收管理制度創(chuàng)新，將最大限度便利納稅人，也將進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，提升小微企業(yè)競爭力。

       以上內(nèi)容摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

解讀：

       自開專票享受便利也需謹(jǐn)防風(fēng)險

納入此次自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來便利時，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險的防范。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。

      眾所周知，增值稅專用發(fā)票既具有普通發(fā)票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進(jìn)行稅額的載體抵扣增值稅銷項稅額的功能；而小規(guī)模納稅人往往在財務(wù)制度、管理規(guī)范等方面較一般納稅人而言還有待加強(qiáng)；再加上試點(diǎn)納稅人剛開始接觸增值稅專用發(fā)票，對其重要性的認(rèn)識也不足；特別是其開具范圍不僅僅限于專業(yè)性較強(qiáng)的鑒證咨詢業(yè)務(wù)，還包括除銷售不動產(chǎn)以外的其他所有增值稅業(yè)務(wù)，因此，試點(diǎn)納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對于虛開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處50萬元以下的罰款。

      尤需引起廣大試點(diǎn)納稅人的重視和警醒的是，對虛開普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開普通發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑；而虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無期徒刑。

      試點(diǎn)納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票保管、開具以及納稅申報等知識的培訓(xùn)輔導(dǎo)。建議在向試點(diǎn)納稅人首次發(fā)放增值稅專用發(fā)票時，以書面形式告知相關(guān)管理規(guī)定和提示風(fēng)險，從而既幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險又減少自身的稅收執(zhí)法風(fēng)險。