注意了，金稅三期后工資這樣調(diào)賬不可以！

2016年10月，甲市國稅局風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)在對(duì)A公司2015年的企業(yè)所得稅開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的案頭分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)2015年12月將計(jì)提的職工工資計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付職工薪酬期末貸方余額50萬元。2015年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，對(duì)應(yīng)付職工薪酬并沒有進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某，將2015年12月的資產(chǎn)負(fù)債表與2016年5月的資產(chǎn)負(fù)債表，提供給風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)成員。張某解釋說按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。A公司2015年確實(shí)有50萬元的工資沒有發(fā)放，但2016年5月的資產(chǎn)負(fù)債表反映，負(fù)債類的應(yīng)付職工薪酬期末貸方余額3萬元，是2016年5月未發(fā)放的職工工資，而不是2015年未發(fā)放的職工工資。因此在2016年5月對(duì)2015年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)付職工薪酬沒有進(jìn)行納稅調(diào)增處理。但張某對(duì)50萬元的工資是否發(fā)放一直吞吞吐吐，似乎有難言之隱。

風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)成員經(jīng)相關(guān)審批程序后，對(duì)A公司開展實(shí)地核查。經(jīng)核實(shí)，該公司應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算如下：

2015年12月計(jì)提工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用 500000

     貸：應(yīng)付職工薪酬 500000

2016年5月在核銷應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 500000

     貸：其他應(yīng)付款 500000

風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)成員再進(jìn)一步核實(shí)其他應(yīng)付款時(shí)，發(fā)現(xiàn)匯算清繳后作為工資的50萬元仍未發(fā)放。他們認(rèn)為掛在其他應(yīng)付款的工資，并沒有體現(xiàn)“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除”的本意。

張某在事實(shí)面前，只好說出這樣做賬的原因：原來A公司2015年度的50萬元效益工資，是經(jīng)董事會(huì)同意計(jì)提的，暫時(shí)沒有發(fā)放。但因資金有缺口，在2016年6月1日前仍未發(fā)放。為了結(jié)平50萬元的應(yīng)付職工薪酬，在2016年5月將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款。

風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)成員針對(duì)以上問題，提出以下征管建議：

一是對(duì)未支付的2015年度的50萬元工資，進(jìn)行2015年度的納稅調(diào)增，并補(bǔ)繳2015年度的企業(yè)所得稅及滯納金。

二是隨著金稅三期在全國的推廣，企業(yè)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，在風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)里，風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)隨時(shí)可以提取并分析，因此納稅人不要抱著僥幸的心理，通過調(diào)整賬務(wù)的方式，來隱瞞未支付工資的事實(shí)，已達(dá)到少繳稅款的目的。